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對預算會計制度改革相關問題的研究
發表日期:2013/1/25     點擊次數:4429

預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段,是核算、反映和監督中央與地方各級政府預算以及行政事業單位預算執行情況的會計。我國現行的預算會計制度是在1997年進行了重大改革以后,從1998年1月1日起實行的。
  近幾年來,隨著財政管理體制改革步伐的加快,按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立,預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化,在核算內容、方法、預算編制以及預算管理等方面又出現許多新情況,這些都迫使預算會計制度面臨進一步改革! 
  一、現行預算會計制度存在的主要問題
 。、現行預算會計制度的核算內容不完整
  現行預算會計制度規定,除事業單位經營性收支業務核算和財政總預算會計中個別事項可采用權責發生制外,財政總預算會計與行政單位會計都實行完全的收付實現制,存在收支項目不配比的情況,不能真實反映年終的收支結余,造成各年度之間收支規模波動較大。預算單位支出僅包括以現金實際支付的部分,不反映那些當期雖已發生,但尚未用現金支付的部分。在年度預算執行過程中,各級財政部門經常會遇到預算已經安排,但由于各種原因當年無法支出而不得不作為年終結余處理事項。由于專項資金無法撥付,只好大量結轉,從而使年終結余不真實,造成虛假平衡現象,不利于防范財政風險。
 。、現行預算會計制度不能適應實施政府采購制度后的新情況
  推行政府采購制度,是政府預算管理制度改革的一項重要內容,它將使財政總預算會計對部分財政資金支出數的列報直接以向供應商或勞務提供者的實際撥付為依據,F行的財政總預算會計對預算包干財政資金支出數的列報口徑,從銀行支出數改為財政撥款數。而在政府采購制度下,凡是對列入政府采購計劃、編制政府采購預算的貨物和勞務,均由政府采購部門組織對外采購,財政部門通過國庫直接向供應商或勞務提供者支付款項。這將使得財政部門的職責不僅僅是按預算和各單位用款進度層層下撥經費,還要根據采購機構提交的預算撥款申請書和有關采購文件,按實際發生數并通過財政采購資金專戶支付給供應商。
  國庫集中收付制度的逐步推行,將使現行財政總預算會計和行政單位會計又一次面臨深刻的變革。
 。、現行預算會計制度不能全面完整地反映政府的債務
  我國在實施積極的財政政策的同時,發行了大量的國債,我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數量的外債,這些債務均為政府的現實負債,應當在財務會計報告中予以反映。但是,現行預算會計不能提供這方面的完整信息。由于實行收付實現制,財政支出中只反映當期實際的還本付息數,但不能計提利息支出,政府的負債只反映當期本金數,沒有反映應由本期負擔且以后年度償付的利息數。在我國的一些西部地區,地方政府欠發工資問題并沒有根本解決,這些應付未付的工資也沒有在預算會計報表中反映出來。另外,一些地方政府為企業提供擔保等事項時有發生,這些或有事項形成的或有負債也沒有予以充分披露。在收付實現制下,政府的這些債務被隱藏了,不能真實地反映政府的財務狀況,夸大了政府可支配的財政資源,造成虛假平衡現象,不利于政府防范和化解財政風險,對財政經濟的持續、健康運行帶來了隱患。
 。、現行預算會計制度會計報告信息不充分
  長期以來,我們只強調預算會計為預算管理服務,預算會計是預算管理的工具,因而造成預算會計僅側重預算資金的收入、支出及結存的核算,財政每年向人大提交的財政預決算報告也主要是針對財政收支及預算執行情況,對于使用財政資金所形成的龐大的固定資產及其使用情況、政府舉借的債務以及還本付息情況、預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露,不僅立法機關和社會公眾難以進行監督,財政部門自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。
  二、對現行預算會計制度改革的設想
 。、建立統一的《預算會計基本準則》
  預算會計是政府預算管理、行政事業單位財務管理的一項重要基礎工作,它對于健全預算管理制度、強化預算約束機制、加強國家宏觀調控、保障社會主義市場經濟的有效運行和社會主義事業的健康發展有著重大的意義,然而到目前為止,我國的預算會計還沒有一個統一的《預算會計基本準則》,這對進一步完善我國預算會計制度體系產生了不利影響。因此,我認為,制定一個適用于財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計的統一的《預算會計基本準則》非常必要。
 。、完善政府會計體系
  現行的預算會計模式在體系上集總預算會計和單位預算會計為一體,在核算內容上集中于預算收支活動,仍然保留著比較濃厚的計劃經濟色彩,難以正確反映市場經濟體制下,政府與市場各有分工條件下的政府財務狀況。因此,進一步完善預算會計體系,根據我國政府職能的轉變,實行政企分開、政事分離的原則要求,參考西方發達國家會計的變化,我國未來的預算會計體系將由預算會計向政府會計轉變,不僅僅是名稱的轉變,而是根據社會主義市場經濟的要求,對預算會計模式的根本性變革。
  轉變政府會計的核算范圍將與原來有所不同。政府會計應以政府活動為核算范圍,凡是政府活動引起的資金運動,就應該納入政府會計的核算范圍,現行的總預算會計和行政單位預算會計核算內容是其重要組成部分,此外,還包括三個部分,即執行政府總預算出納保管業務的金庫會計;執行政府總預算收入業務的收入征集會計;執行政府總預算的基本建設支出業務的基建撥款會計。隨著事業單位改革的深化,一些與政府活動并無直接關系或與財政脫鉤的事業單位資金運動就不應該再包括在政府會計范圍之內。
 。、建立政府財務報告制度
  比較完整的政府財務報告應包括:預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金方面的信息等,以保證政府財務信息的全面性、真實性和可比性。另外,為了使會計信息使用者更加了解政府完成受托責任的情況,應編制符合性財務報告,將實際結果與預算或計劃結果相比較。在會計報表中增設現金流量表及其他相關的附表和補充信息。隨著市場經濟的發展,我國現有的政府預、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要,建立更加全面、與國際接軌的政府財務報告制度,就顯得尤為重要。
 。、建立基金會計模式的會計主體
  隨著我國財政管理體制改革,國庫單一帳戶、政府集中采購、會計集中核算等制度的推行,財政資金的流動方向發生了變化,為一級政府成為會計主體提供了可能。因為政府集中采購的實施,特別是隨著國庫單一帳戶制度的全面展開,貨幣資金核算內容將逐步減少,行政單位將逐步作為報帳單位,而不是會計主體獨立核算。這些體制改革減少了財政資源的浪費,提高了財政資金的使用效率,改革的初衷和受托責任的要求一致,卻和預算會計體制發生了沖突。我認為,財政制度的改革毫無疑問應該繼續堅持,加強對財政資金實行集中的會計和財政監控,但應將預算會計報告主體轉變為各級政府,實現政府會計核算。同時,配合政府資金的核算和管理,引進基金會計模式,既可以滿足資金按級別劃撥的要求,又能保證?顚S。
  我國現行預算會計制度雖然與原預算會計制度相比已有很大改善,但是隨著市場經濟日益發展,它的弊端主要表現在:核算內容不完整,不能適應實施政府采購制度后的新情況,不能為編制部門預算提供相關信息,不能全面完整地反映政府的債務,會計報告信息不充分,未能充分與國際接軌等問題。本文對我國預算會計改革的趨勢提出自己的意見和建議。而由于預算會計改革是一個漫長且復雜的過程,不僅需要理論上不斷豐富和完善,還要求多方面的協調配合,更需要宏觀制度作保障。因此,本文的觀點和建議需要在實踐中不斷加以完善。

 

                            

 

                                                                                  (來源:內蒙古會計網)

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